logo: KIDP

2024-10-25

Cykl Interpretacja Indywidualna: podatek dochodowego od osób fizycznych –  ustalenie formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. 

Interpretacja indywidualna dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych –  ustalenie formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. 

Data publikacji: 2024-10-21 
Data wydania: 2024-10-11 
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.599.2024.2.AWO 

Opis wniosku o wydanie interpretacji: 2 sierpnia 2024 r. wnioskodawca złożył wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą ustalenia skutków podatkowych związanych z wyborem formy opodatkowania działalności gospodarczej. Wniosek został uzupełniony 30 sierpnia 2024 r. w odpowiedzi na wezwanie urzędu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2021 r. i początkowo opodatkowywał swoje dochody według skali podatkowej. 

Stan faktyczny: W styczniu 2024 r. wnioskodawca złożył – poprzez system CEIDG – aktualizację dotyczącą zmiany formy opodatkowania na podatek liniowy. Pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu podatku liniowego (PIT-36L) uiścił w terminie do 20 lutego 2024 r., zgodnie z przepisami. Jednak w marcu 2024 r. okazało się, że w wyniku błędu sieciowego aktualizacja formy opodatkowania nie dotarła do Urzędu Skarbowego. Pomimo tego, wnioskodawca kontynuował wpłaty zaliczek na podatek według stawki liniowej. 

Pytanie wnioskodawcy: Czy przelew podatkowy dokonany przez wnioskodawcę, zawierający m.in. oznaczenie PIT-36L, numer mikrorachunku podatkowego oraz dane dotyczące okresu rozliczeniowego, może zostać uznany za skuteczne oświadczenie o wyborze podatku liniowego zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT? 

Stanowisko wnioskodawcy: Wnioskodawca przywołał art. 60 Kodeksu Cywilnego, który stanowi, że wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde działanie, które ujawnia jej zamiar w sposób wystarczający. Zdaniem wnioskodawcy, przelew podatkowy dokonany w ustawowym terminie, w którym jasno określono formę opodatkowania (PIT-36L), spełnia warunki oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania. 

Wnioskodawca przytoczył również wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FSK 710/21 z 22 lutego 2024 r., link do orzeczenia NSA: https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/03139524DA), który potwierdza, że podatnicy mogą wybrać opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, pod warunkiem złożenia odpowiedniego oświadczenia do urzędu skarbowego. 

Ocena stanowiska przez organ podatkowy: Organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. Zgodnie z przepisami, podatnik ma obowiązek złożenia pisemnego oświadczenia o wyborze podatku liniowego do 20. dnia miesiąca następującego po uzyskaniu pierwszego przychodu w roku podatkowym, chyba że przychód ten został osiągnięty w grudniu – wtedy termin mija z końcem roku podatkowego. W opisanej sytuacji, mimo że formalna aktualizacja wpisu w CEIDG nie dotarła do urzędu skarbowego z powodu błędu technicznego, dowód wpłaty zaliczki na podatek z odpowiednim oznaczeniem może zostać uznany za skuteczne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. 

Organ zwrócił uwagę, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają urzędowego wzoru oświadczenia o wyborze podatku liniowego. W związku z tym, kluczowe jest, aby z dokumentu jednoznacznie wynikało, jaką formę opodatkowania wybiera podatnik. W tym przypadku, opisane przez wnioskodawcę okoliczności – tj. dokonanie wpłaty z oznaczeniem PIT-36L w ustawowym terminie – mogą być uznane za skuteczne złożenie oświadczenia. 

Uzasadnienie prawne: Organ podatkowy powołał się na art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który umożliwia podatnikom wybór opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Podkreślono, że dokonanie wyboru tej formy opodatkowania musi być zgłoszone w określonym terminie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, jednak przepisy nie precyzują szczegółowo formy tego zgłoszenia poza wymogiem, aby było ono "sporządzone na piśmie". 

Zgodnie z przepisami o doręczeniach elektronicznych, podatnicy mogą składać takie oświadczenia drogą elektroniczną, jednak w tym przypadku błędne doręczenie nie przekreśla skuteczności oświadczenia, jeśli inne dokumenty (np. przelew podatkowy) jednoznacznie potwierdzają wybór podatnika. 

Podsumowanie: Organ podatkowy uznał, że wnioskodawca skutecznie wyraził swoją wolę co do wyboru podatku liniowego poprzez wykonanie odpowiedniego przelewu podatkowego z właściwym oznaczeniem PIT-36L w ustawowym terminie. W związku z tym, stanowisko wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe. 

Link do pełnej treści: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/608952